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个税经营所得汇算清缴之二:收入篇

时间:2021/03/08  点击量:96

本篇主要介绍汇算清缴时,《个人所得税经营所得纳税申报表(B表)》第1行“收入总额”和第2行“国债利息收入”的填写。

一、第1行“收入总额”

本行填写本年度从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入总金额。

包括:销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。

其中,与企业所得税类似,这里的其他收入包括资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

对应会计核算科目来说,主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、其他收益、营业外收入等科目核算的金额(个体工商户则一般是“营业收入”科目及”营业外收支”科目中的各项营业外收入金额)。

如果“财务费用”科目(个体工商户一般使用“营业费用”科目)中核算有利息收入,还应将利息收入金额反映到这里的收入总额栏中,否则有可能会影响后续的填报。

另外注意,对于从两处以上取得经营所得的自然人来说,这里的“收入总额”并不是将所有被投资单位的收入汇总到一起。

举例:

甲自然人分别投资了H、Y两家合伙企业,则汇算时,甲需要分别向H、Y两家合伙企业经营管理所在地主管税务机关填报纳税申报表(B表),并分别填列H、Y两家合伙企业的收入总额及其他相关数据。

甲分别汇算后,再汇总填报纳税申报表C表时,系统会自动采集汇总甲汇算填报的各处应纳税所得额等数据。

问题1:个体工商户、个人独资企业和合伙企业对外投资分回的股息、红利收入,是否填入B表第1行“收入总额”栏?

回答:不填入。

这类收入不属于生产经营所得,而应单独作为投资者个人取得的股息、红利所得,按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

举例:

顿子财税分享交流合伙企业2020年从被投资单位H公司取得股息收入4万元。

合伙企业约定的合伙人利润分配比例为:顿子和张三各50%。

在不考虑其他因素时,顿子和张三应分别按照 “利息、股息、红利所得”税目计算,各自缴纳个税0.4万元(4万*50%*20%)。

问题2:某非创投合伙企业取得转让股票(股权)收入,是否填入B表第1行“收入总额”栏?

回答:要填入。

现行个人所得税法规定,合伙企业的投资者为其纳税人,合伙企业转让股票(股权)所得,应按照 "先分后税 "原则,按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定合伙企业投资者的应纳税所得额,比照 "个体工商户生产经营所得 "项目,适用 5%-35%的超额累进税率征税。

值得注意的是,以下情形例外:财税[2019]8号中规定的符合条件的合伙制创业投资企业选择按单一投资基金核算的,其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得,可按照20%税率计算缴纳个人所得税。

早前,部分地方政府为促进当地经济发展,增加投资吸引力,曾出台“土政策”,规定投资类合伙企业的自然人合伙人分配取得合伙企业转让股票(股权)的收入,可按照 "利息、股息、红利所得 "或 "财产转让所得 "项目征收个人所得税,税率适用20%。

对此,国家税务总局稽查局专门发文《关于2018年股权转让检查工作的指导意见》(税总稽便函[2018]88号)予以纠正。

举例:

顿子财税分享交流合伙企业(非创投合伙企业)于2020年转让W公司的股权,股权转让收入扣除对应股权原值和转让环节合理费用后的余额为5万元。

则这5万元应并入当年生产经营所得,而不是单独按“利息、股息、红利所得”征税。

二、第2行“国债利息收入”:

填写本年度已计入收入的因购买国债而取得的应予免税的利息金额。

国债利息收入在填入第2行后,切不可再重复填入第37行“五、纳税调整减少额”。

因为根据B表的公式设置,第11行利润总额=第1行收入总额-第2行国债利息收入-第3行成本费用。

顿子:注册会计师、高级会计师、税务师,欢迎关注“顿子财税”。

本系列前期文章:

个税经营所得汇算清缴之一:基本篇

本系列后续文章:

个税经营所得汇算清缴之三:单位扣除篇

个税经营所得汇算清缴之四:个人扣除篇

个税经营所得汇算清缴之五:申报演示篇

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